Авторский договор и договор об отчуждении исключительного права: право на профессиональный налоговый вычет, порядок налогообложе

Выпуск №7-117/2009, Колонка юриста

До введения в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) переход авторских прав на произведение искусства осуществлялся по авторскому договору, и такой договор и выплаты по нему в силу прямого указания п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) являлся объектом налогообложения ЕСН.
Возникали споры между правообладателями и налоговыми службами, привлекали РАО, спорил и Союз - законодателем учтены замечания и предложения, и в настоящее время ответы на данные вопросы содержит часть четвертая ГК РФ и ряд иных нормативных актов, регулирующих данные правоотношения.

В соответствие со ст. 1228 ГК РФ, исключительное право на результат творческой деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у автора.

Автор может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в порядке п. 1 ст. 1233 ГК РФ путем заключения следующих договоров:

- договора об отчуждении исключительного права;

- лицензионного договора.

Учитывая, что предметом указанных договоров является передача имущественных прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в полном объеме другой стороне, включая переход права собственности на имущество (имущественные права), выплаты по таким договорам не являются объектом налогообложения ЕСН в соответствие с п. 1, 3 ст. 236 НК РФ.

Следует отметить, что особое значение имеет вид договора, по которому возникает объект авторских прав. Это может быть авторское вознаграждение по авторскому договору или по трудовому договору.

В случае выплаты авторского вознаграждения за служебное произведение (то есть произведение, созданное автором в рамках исполнения трудовых обязанностей) обложение ЕСН производится в установленном порядке, в отличие от ситуации, когда автор — физическое лицо не состоит с юридическим лицом в трудовых отношениях.
На сумму авторского вознаграждения, выплаченного за созданное служебное произведение, организация-работодатель обязана начислять страховые взносы на обязательное пенсионного страхование в соответствие с п. 2 ст 10 ФЗ от 15.12.2001 года № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Что касается доходов, полученных физическим лицом по договору об отчуждении исключительного права, таковые включаются в налоговую базу по НДФЛ и подлежат исчислению, удержанию и перечислению в бюджет в момент выплаты денежных средств по ставке 13% с дохода физического лица организацией — налоговым агентом, выплачивающей вознаграждение по указанному договору (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Данная норма применима и в отношении работника, получившего доход в виде авторского вознаграждения за созданное в процессе выполнения трудовых обязанностей служебное произведение (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. п.1 ст. 209, п.1 ст. 210 НК РФ).

Автор имеет право на получение профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 3 ст. 221 НК РФ в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 20% от суммы начисленного дохода. Реализовать данное право возможно в случае обращения к налоговому агенту (п. 3 ст. 221 НК РФ). Право на профессиональный налоговый вычет не имеют работники, получающие вознаграждение за созданное служебное произведение в рамках трудовых обязанностей. Такой вывод следует из разъяснений Минфина России, данных в письме № 03-05-01-04/177. Автор, получая вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, в силу ст. 22 ТК РФ, должен быть обеспечен оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения работником трудовых обязанностей, поэтому у работников, работающих по трудовым договорам, нет расходов, произведенных за свой счет, следовательно, нет оснований для предоставления профессионального налогового вычета.